Підприємництво

Розділ 6

РОЗРАХУНКИ ФІНАНСОВОЇ СТІЙКОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

6.5. ФАКТОРНИЙ АНАЛІЗ ПРИБУТКУ ВІД ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Прибуток від операційної діяльності в загальному вигляді залежить від впливу таких факторів, як зміна обсягу реалізації; структури продукції; відпускних цін на реалізовану продукцію; цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на електроенергію і перевезення; рівня витрат матеріальних і трудових ресурсів.

Наведемо методику формалізованого розрахунку факторних впливів на прибуток від операційної діяльності.

1. Розрахунок загальної зміни прибутку (АР) від операційної діяльності:

де Р₁ — прибуток звітного року;

Р₀ — прибуток попереднього року.

Таблиця 6.1

Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

2. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану продукцію (АР₁):

де N_{p 1} = ∑ p ₁q ₁ — реалізація у звітному році в цінах звітного року (р — ціна виробу; q — кількість виробів);

N_{p 1 ,0} = ∑ p ₀q ₁ — реалізація у звітному році в цінах попереднього року.

3. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі реалізованої продукції (∆Р2) :

де Р₀ — прибуток попереднього року;

К₁ — коефіцієнт збільшення обсягу реалізації продукції; К₁ = =S _1,0/S ₀,

де S _1,0 — фактичні витрати на виробництво і реалізацію продукції за звітний період у цінах і тарифах попереднього періоду;

S ₀ — витрати на виробництво і реалізацію продукції попереднього року.

4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, зумовлених змінами в структурі продукції (∆Р₃):

де Д_о2 — коефіцієнт збільшення обсягу реалізації в оцінці за відпускними цінами;

де N _1,0 — реалізація у звітному періоді за цінами попереднього періоду;

N ₀ — реалізація у попередньому періоді.

5. Розрахунок впливу на прибуток економії від зниження собівартості продукції (∆Р₄):

де S _1,0 — собівартість реалізованої продукції звітного періоду в цінах і умовах попереднього періоду;

S ₁ — фактична собівартість реалізованої продукції звітного періоду.

6. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних змін у складі продукції (∆Р₅):

де V _1,0 — обсяги реалізації продукції у звітному періоді за цінами попереднього періоду;

V ₀ — виручка від реалізації продукції за попередній період.

Окремим розрахунком за даними бухгалтерського обліку визначається вплив на прибуток змін цін на матеріали і тарифів на послуги (∆Р6), а також економії, викликаної непередбачуваними факторами господарської діяльності (∆Р₇). Сума факторних відхилень дає загальну зміну прибутку від операційної діяльності за звітний період, що виражається такою формулою:

або

де ∆Р — загальна зміна прибутку;

∆Р_і — зміна прибутку за рахунок і-го фактора.

У табл. 6.2 наводяться вихідні дані і цифровий приклад факторного аналізу прибутку від операційної діяльності.

Визначимо ступінь впливу на прибуток кожного з факторів.

А. Зміна відпускних цін на продукцію. Розраховується як різниця між доходом від реалізації продукції в діючих цінах і реалізацією у звітному році в цінах базисного року. У нашому прикладі вона дорівнює 31853 тис. грн. (243853-212000) (див. табл. 6.2.).

Таблиця 6.2

Додатковий прибуток (31853 тис. грн..) отримано переважно внаслідок інфляції. Аналіз даних бухгалтерського обліку покаже причини і величину завищення цін у кожному конкретному випадку.

Б. Зміна цін на матеріали, тарифів на енергію і перевезення, тарифних ставок (окладів) оплати праці. Для цього використовують дані про собівартість продукції. У наведеному прикладі ціни на матеріали, тарифи на енергію і транспортування були підвищені на 10000 тис. грн., оплата праці — на 9910 тис. грн., що зумовило зниження прибутку на 19910 тис. грн.

В. Збільшення обсягу продукції в оцінці за базисною повною собівартістю (власне обсягу продукції). Розраховують коефіцієнт збільшення обсягу реалізації продукції в оцінці за базисною собівартістю. У нашому прикладі він дорівнює

1,210435 (151682 : 125312).

Потім коригують базисний прибуток і віднімають від нього базисну величину прибутку: 32705 ∙ 1,210435 - 32705 = 6882 тис. грн.

Г. Збільшення обсягу продукції за рахунок структурних змін у складі продукції. Підрахунок зводиться до визначення різниці між коефіцієнтом збільшення обсягу реалізації продукції в оцінці за відпускними цінами і коефіцієнтом збільшення обсягу реалізації продукції в оцінці за базисною собівартістю.

Результат розрахунку:

32705 (212000 : 158017) - (151682 : 125312) = 4287 тис. грн.

Д. Зменшення витрат на 1 грн. продукції. Дорівнює різниці між базисною повною собівартістю фактично реалізованої продукції і фактичною собівартістю, обчисленою з урахуванням зміни цін на матеріальні та інші ресурси і причин, пов'язаних з порушеннями господарської дисципліни. У нашому прикладі цей вплив становить 158 тис. грн. (151682 - 151524) (див. табл. 6.2).

Е. Зміна собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції. Обчислюється порівнянням базисної повної собівартості, скоригованої на коефіцієнт збільшення обсягу продукції, з базисною повною собівартістю фактично реалізованої продукції:

125312 ∙ 1,341628 - 151682 = 16444 тис. грн.

Загальне відхилення з прибутку становить 39714 тис. грн. (7241932705), що відповідає сумі факторних впливів.

Результати розрахунків подано за результатами впливу факторів на прибуток від реалізації продукції.

Показник   Сума, тис.грн.

Відхилення прибутку — разом 39714

в тому числі за рахунок факторів:

зміни цін на продукцію 31853

зміни цін на матеріали і тарифів -19910

зміни обсягу продукції  6882

зміни структури продукції 4287

зміни рівня витрат  158

зміни структури витрат 16444